Casos prácticos de operaciones de reestructuración empresarial

Índice Sistemático

Agradecimientos

Nota de los autores

Abreviaturas

CAPÍTULO 1. LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL. EFECTOS MERCANTILES, CONTABLES Y FISCALES

1. INTRODUCCIÓN

2. NORMATIVA APLICABLE

2.1. Régimen aplicable a las personas físicas 

2.2. Régimen aplicable a las personas jurídicas

3. APLICACIÓN PREFERENTE DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CAPÍTULO VII DEL TÍTULO VII DE LA LIS

4. NORMATIVA MERCANTIL

4.1. Normativa en relación con las Fusiones

4.2. Normativa en relación con las Escisiones

4.3. Normativa en relación con las Aportaciones no dinerarias 

5. OPERACIONES SOCIETARIAS QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL

5.1. En relación a las Fusiones

5.2. En relación a las Escisiones

5.3. En relación a las aportaciones no dinerarias y aportaciones no dinerarias especiales

5.4. En relación al Canje de valores

6. CONCEPTO DE RAMA DE ACTIVIDAD

7. MOTIVOS ECONÓMICOS VÁLIDOS (LA CLÁUSULA ANTIABUSO)

7.1. Requisitos para la aplicación de la cláusula antiabuso

7.2. La cláusula antiabuso en la LIS

7.3. Motivos económicos válidos admitidos por la DGT

7.4. La jurisprudencia del Tribunal Supremo en esta materia

7.5. Otros pronunciamientos

8. FECHA DE ADQUISICIÓN O FECHA DE EFECTOS CONTABLES: LA RETROACCIÓN CONTABLE E IMPUTACIÓN DE RENTAS

9. SUBROGACIÓN DE BIENES Y DERECHOS

10. ADQUISICIÓN PREVIA DE LAS ACCIONES Y POSTERIOR OPERACIÓN SOCIETARIA

11. ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

12. TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA

13. NORMATIVA CONTABLE

13.1. Contabilización de las operaciones de fusión y escisión

13.2. Contabilización de las operaciones de aportaciones no dinerarias

14. BIBLIOGRAFÍA

CAPÍTULO 2. CASOS PRÁCTICOS DE FUSIONES

SUPUESTO 1. Fusión entre empresas que no forman parte de un grupo mercantil, con tributación por el régimen especial

SUPUESTO 1 BIS. Fusión entre empresas que no forman parte de un grupo mercantil, con tributación por el régimen general

SUPUESTO 2. Fusión entre empresas que forman parte de un grupo mercantil

SUPUESTO 3. Fusión, con participación directa de la entidad absorbente en la absorbida. Fusión por etapas

SUPUESTO 4. Fusión impropia, con adquisición de las participaciones de la entidad absorbida con posterioridad a 1.1.2015

SUPUESTO 5. Fusión impropia con adquisición de las participaciones de la entidad absorbida con anterioridad a 1.1.2015

SUPUESTO 6. Fusión, con participación directa de la entidad absorbente en la absorbida, con anterioridad a 1/1/2015. Fusión por etapas

SUPUESTO 7. Fusión inversa

CAPÍTULO 3. CASOS PRÁCTICOS DE ESCISIONES

SUPUESTO 1. Escisión parcial con tributación por el régimen especial

SUPUESTO 1 BIS. Escisión parcial con tributación por el régimen general

SUPUESTO 2. Escisión total

SUPUESTO 2 BIS. Escisión total y transmisión con posterioridad de las participaciones de una de las nuevas sociedades a otra mercantil

SUPUESTO 3. Alternativa de decisión entre escisión total o escisión parcial

SUPUESTO 4. Escisión parcial no proporcional cualitativa

SUPUESTO 4 BIS. Contabilización y consecuencias fiscales en el caso en que para esta operación de escisión parcial se comunicara que tributa por el régimen general del IS

SUPUESTO 5. Escisión financiera

SUPUESTO 6. Análisis de los motivos económicos válidos en escisiones. Escisión para la trasmisión presente o futura de un negocio

CAPÍTULO 4. CASOS  PRÁCTICOS DE APORTACIONES NO DINERARIAS REALIZADAS POR PERSONAS FÍSICAS

SUPUESTO 1. Aportación del negocio realizado por un empresario individual a una sociedad nueva o ya existente

SUPUESTO 2.Aportación no dineraria de participaciones de personas físicas. Consecuencias fiscales de la transmisión posterior de las participaciones por la persona jurídica y por la persona física

SUPUESTO 3. Operaciones que no se pueden acoger al régimen especial. Aportación del negocio realizado por un empresario individual que tributa en estimación directa simplificada, a una sociedad nueva o ya existente. Compraventa en bloque de una unidad de negocio por parte de una empresa a otra

SUPUESTO 4. Aportación de participaciones/canje de valores para crear una holding a partir de la cual se crearan otras sociedades con posibilidad de venta. Grupo horizontal versus grupo vertical

SUPUESTO 5. Aportaciones no dinerarias por personas físicas de bienes de su patrimonio personal, y por personas jurídicas de elementos aislados del balance para capitalizar una empresa

CAPÍTULO 5. CASOS  PRÁCTICOS DE APORTACIONES NO DINERARIAS REALIZADAS POR PERSONAS JURÍDICAS

SUPUESTO 1. Aportación no dineraria de un terreno en entidades que no pertenecen a un grupo

SUPUESTO 2. Aportación no dineraria de un terreno en entidades que pertenecen a un grupo. Transmisión posterior del terreno por la mercantil adquirente y de las acciones por la mercantil transmitente

SUPUESTO 3. Aportación no dineraria de participaciones que representan un porcentaje inferior al 5%

CAPÍTULO 6. CASOS PRÁCTICOS DE CANJE DE VALORES

SUPUESTO 1. Operación de canje de valores, con aportaciones no dinerarias de acciones de personas jurídicas y físicas con porcentajes superiores e inferiores al 5%

SUPUESTO 2. Operación de canje de valores con aportación de acciones de dos personas físicas a una sociedad que ya tiene participación en la misma

 SUPUESTO 2 BIS. Otra forma de realizar un canje de acciones (con los datos del supuesto anterior)

SUPUESTO 2 TER. Consecuencias contables y fiscales de la venta de las acciones, pasados dos años, adquiridas por canje

CAPÍTULO 7. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Y LIMITACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS

1. INTRODUCCIÓN A LA COMPENSACIÓN DE BINs EN LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN

2. CASOS PRÁCTICOS DE COMPENSACIÓN DE BINs

S. 1. Compensación de BINs, con participación previa del 100% y posterior proceso de fusión

S. 2. Compensación de BINs, con participación previa del 80% y posterior proceso de fusión

S. 3. Compensación de BINs, con participación previa del 100%. Deterioro anterior a 1/1/2013 y reversión del mismo y posterior proceso de fusión

S. 4. Compensación de BINs, y procesos de fusión en sociedades de un grupo, con participación del 100%

S. 5. Compensación de BINs, y procesos de fusión en sociedades de un grupo, con participación inferior al 100%

S. 6. Fusión impropia con BINs. Contabilización y consecuencias fiscales

S. 7. Compensación BINs, con adquisición posterior de acciones de un porcentaje superior al 50%: contabilización y consecuencias fiscales

S. 8. Escisión parcial con BINs. Contabilización y consecuencias fiscales

3. INTRODUCCIÓN DE LA LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LOS GASTOS FINANCIEROS

4. CASOS PRÁCTICOS DE LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LOS GASTOS FINANCIEROS

S. 1. Limitación de gastos financieros sin ningún proceso de reestructuración

S. 2. Limitación de gastos financieros con una operación de reestructuración

S. 3. Limitación de gastos financieros por adquisición de acciones de otras entidades

S. 4. Limitación de gastos financieros en ejercicios posteriores cuando el primer año no superan el 70% de la inversión

CAPÍTULO 8. OTRAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL. OPERACIONES SOCIETARIAS Y DE PLANIFICACIÓN

SUPUESTO 1.Separación de socios: planificación y alternativas

SUPUESTO 2. Creación de nueva estructura societaria pasando de grupo vertical a grupo horizontal para la posterior sucesión o donación de participaciones a los hijos

SUPUESTO 3. Separación de un socio con reducción de capital. Devolución de aportaciones en especie

SUPUESTO 3 BIS. Separación de un socio, persona jurídica mediante adquisición de acciones propias para reducir capital

SUPUESTO 3 TER. Separación de un socio, persona jurídica teniendo esta la consideración de sociedad patrimonial, mediante adquisición de acciones propias para reducir capital

SUPUESTO 3 CUÁTER. Separación de un socio, persona jurídica teniendo esta la consideración de sociedad patrimonial, mediante un periodo de tiempo, de la que es socio, mediante adquisición de acciones propias para reducir capital

SUPUESTO 4. Operación de segregación y posterior transmisión de las participaciones

SUPUESTO 5. Organización y explotación económica del patrimonio inmobiliario para optimizar su tributación global en el IRPF y en el impuesto sobre el patrimonio. Efectos en el impuesto sobre sucesiones y donaciones

SUPUESTO 6. Grupo vertical dedicado a la explotación de inmuebles y oportunidades de inversión. Exención de dividendos. Calificación de la actividad económica realizada y exención en el impuesto sobre el patrimonio de las participaciones

SUPUESTO 7. Planificación y estructuración del patrimonio personal y empresarial a través de la creación de una sociedad holding. Ventajas de la misma 

ANEXOS

Consultas de la Dirección General de Tributos

 Jurisprudencia del TS y de otros Tribunales de lo Contencioso-Administrativo